Нефинансовые активы. Произведенные и непроизводственные активы. "Непроизводственные" активы: учет и автоматизация Начисляется ли амортизация на непроизведенные активы

Непроизводственные активы в бюджетном учете - это ошибочное наименование непроизведенных активов, являющихся частью нефинансовых активов бюджетного учреждения. Какие именно нефинансовые активы можно отнести к числу непроизведенных (непроизводственных)? Разбираемся.

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы. Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой. Такие активы используются нами, улучшаются, осваиваются, добываются, иногда уничтожаются, но произвести их мы (чаще всего) не можем.

Понятие непроизведенных активов дано в п. 70 инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н (счет 10300). В бюджетном учете, нормируемом приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, для учета непроизведенных активов используется счет 0010310000, там же обозначены субсчета по каждому виду активов. Субсчет 001031000 формирует данные о текущей стоимости всех непроизведенных активов учреждения, являющихся недвижимым имуществом.

К такому типу активов относятся:

• земля,
• ресурсы недр,
• прочие непроизведенные активы.

Главным непроизведенным активом, которым располагает большинство бюджетных организаций, относящихся к органам государственного управления разных уровней, является земля. На субсчете 0010311000 отражается стоимость земли как нефинансового актива учреждения. Субсчета 0010311330 и 0010311430 позволяют корректировать первоначальную стоимость данного актива в сторону увеличения или уменьшения соответственно.

Первоначальная стоимость ресурсов недр (вода и полезные ископаемые) отражается на субсчете 0010312000. Увеличение и снижение стоимости ресурсов проводится, соответственно, по субсчетам 00103312330 и 0010312430.

Прочие непроизведенные активы имеют субсчет 0010313000, а для отражения прироста или снижения их стоимости используются субсчета 0010313330 и 0010313430.

Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях

Непроизведенные активы могут быть приняты на баланс бюджетной организации в результате:

• приобретения (покупки, передачи в пользование, дарения);
• передачи в оперативное управление;
• выявления неучтенных объектов непроизведенных активов в ходе инвентаризации.

Поступление непроизведенных активов в учете отражается следующими проводками (пп. 20-21 приказа № 174н):

Списание (выбытие) непроизведенных активов отражается в учете следующими проводками (пп. 22, 23 приказа № 174н):

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по движению непроизведенных активов, утверждены приказом Минфина от 30.03.52 № 52н.

Порядок учета непроизведенных активов автономного учреждения

Приказ Минфина от 23.12.10 № 183н устанавливает План счетов и инструкцию по его применению для учреждений, относящихся к числу автономных. Структура Плана счетов для автономников мало чем отличается от Единого плана счетов для учета в бюджетных учреждениях, установленного приказом 157н.

Структура нефинансовых активов в плане счетов автономного учреждения аналогична структуре нефинансовых активов, приведенной в приказе № 174н для бюджетных учреждений.

Итоги

Выражение «учет непроизводственных активов в бюджетных учреждениях» имеет неверную формулировку, так как бухгалтерский учет у бюджетников подразумевает деление активов не на производственные и непроизводственные, а на финансовые и нефинансовые. Непроизводственными активами чаще всего называют активы непроизведенные, учет которых мы рассмотрели в статье.

Не секрет, что многие организации для улучшения условий работы и отдыха как административного состава, так и работников, приобретают имущество, прямо не связанное с производственным процессом или управленческими нуждами (тренажеры, медицинское оборудование, чайники, холодильники, кондиционеры и т. п.). В связи с чем возникают проблемы с их оприходованием и налогообложением. Разбирается с этой проблемой Т.О. Евмененко, руководителем Департамента налогообложения консалтинговой фирмы "ДЕ-КОНС". В части автоматизации статья подготовлена Е.В. Барышниковой, консультантом.

Проблема учета активов непроизводственного назначения

Проблема учета основных средств распространяется еще и на формирование налоговой базы по налогу на имущество. Не однозначной является ситуация и в налоговом учете, заключающаяся в возможности признания в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат на приобретение основных средств непроизводственного назначения, либо в возникновении объекта налогообложения по НДС. Каким же образом поступить бухгалтеру в данном случае?

Бухгалтерский учет активов непроизводственного назначения

На сегодняшний день существует два различных взгляда на отражение таких активов в бухгалтерском учете. С одной стороны, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, не подразделяет активы на производственные и непроизводственные. С другой, в соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, одними из обязательных условий признания в бухгалтерском учете актива в качестве основного средства являются его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а также способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В первом случае все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем списываются на счет 01 "Основные средства".

По общему правилу стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации. Однако в нашем случае из-за того, что непроизводственные активы напрямую не связаны с получением дохода, амортизационные отчисления нужно включать в состав прочих расходов и отражать на субсчете 2 счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Срок полезного использования объекта основных средств для начисления амортизации определяется организацией при его принятии к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Так как речь идет об основном средстве непроизводственного характера, сумма НДС к вычету не принимается, а списывается на прочие расходы:

Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 19 - сумма НДС отнесена в состав прочих расходов; Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 - норма амортизационных отчислений включена в состав прочих расходов.

Этот вариант вполне устраивает налоговые органы. Ведь поскольку непроизводственный актив является основным средством, возникает база для исчисления налога на имущество.

В подтверждение позиции о возможности учета "непроизводственных" активов в качестве основных средств Минфин России издал письмо от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 "Об учете отдельных видов имущества организации", где предложил для обоснованности учета на счете 01 "Основные средства" "непроизводственного" имущества применять нормы трудового законодательства.

В письме рассмотрен вопрос о включении в состав основных средств холодильника и микроволновой печи. Такое имущество в принципе удовлетворяет критериям основных средств (срок службы более 12 месяцев). Ключевым моментом в решении вопроса о порядке учета данного имущества является наличие в коллективном договоре положений об условиях труда работников. Объекты, приобретенные в целях реализации положений коллективного договора, признаются основными средствами. Такой вывод финансовое ведомство делает на основании статьи 163 Трудового кодекса РФ.

Работодатель должен создать условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Также финансисты отметили, что если в коллективном договоре предусматривается обеспечение работодателем не только условий для приема пищи, но и предоставление, например, холодильника и микроволновой печи, такие объекты являются основными средствами.

Помимо холодильника или "микроволновки" на предприятиях часто используются и другие "непроизводственные" предметы. Возможность их отнесения к объектам основных средств, прежде всего, зависит от умения организации обосновать их "производственно-управленческую" направленность.

Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа признал управленческими расходы на амортизационные отчисления, производимые по портьерам с ламбрекенами, шторам, дивану, креслу и столу (Постановление ФАС МО от 10.11.2005 по делу № КА-А40/11208-05).

По мнению налогоплательщика, принятому во внимание судом, данные предметы непосредственно участвовали в производственной деятельности предприятия, которая заключается в информационном обслуживании, маркетинговых исследованиях, оказании консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности, связанной с работой нефтяного комплекса.

Еще одним примером помощи трудового законодательства в данном вопросе может служить применение постановления Министерства труда и социального развития РФ от 14.03.1997 № 12. Данный документ устанавливает порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.

В Постановлении указано, что результатом аттестации рабочих мест по условиям труда, в частности, является включение в трудовой договор (контракт) условий труда работников.

Таким образом, получив результаты аттестации и описав в коллективном договоре условия труда, которые обязан обеспечить работодатель, фирма вправе принять, например, кондиционер или вентилятор к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. И, следовательно, такие объекты будут облагаться налогом на имущество.

Вторая позиция основывается на том, что рассматриваемые объекты напрямую не связаны с производственным процессом и не приносят организации экономические выгоды. Следовательно, такое имущество согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, должно быть учтено в качестве внереализационного расхода на субсчете 91-2 "Прочие расходы".

В этом случае бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60 - отражены расходы по приобретению объекта непроизводственного назначения; Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма "входного" НДС; Дебет 60 Кредит 51 - оплачены объекты непроизводственного назначения.

В дальнейшем, в зависимости от возникновения объекта налогообложения по НДС, может быть два варианта учета "входного" НДС.

Как разъяснило налоговое ведомство в письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации", если передача объектов непроизводственного назначения не связана с формированием налоговой базы по НДС, то налог учитывается на субсчете 91-2 "Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 19 - списан на расходы "входной" НДС.

Если же произведенные ресурсы для собственных нужд будут переданы структурным подразделениям, то, с одной стороны, возникнет облагаемый оборот по НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

С другой стороны, у налогоплательщика возникает право на предъявление к налоговому вычету сумм налога, уплаченного поставщику в цене товара (работы, услуги):

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС.

Аналогичная позиция в отношении учета "входного" НДС высказана в письме Минфина России от 17.01.2006 № 03-03-04/2/9.

Применяя второй вариант признания расходов на приобретение объектов непроизводственного назначения, налогоплательщик, с одной стороны, не должен формировать объект налогообложения по налогу на имущество, с другой стороны, лишен возможности учесть расходы на приобретение "непроизводственного" имущества при формировании налога на прибыль.

Налоговый учет активов непроизводственного назначения

Можно сказать, что частично данный вопрос уже рассмотрен. Однако обратимся к нормам налогового законодательства, регулирующим данный вопрос.

Квалификация объекта, в первую очередь, влияет на три налога: налог на имущество, налог на прибыль и НДС. Понятно, что формирование обязательств по налогу на имущество напрямую зависит от порядка признания актива в бухгалтерском учете. Поэтому в данном разделе его затрагивать уже не будем. Остановимся на налоге на прибыль.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены при налогообложении расходы, которые не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, если они экономически не обоснованы.

С другой стороны, под амортизируемым имуществом и основным средством в целях расчета налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 256, 257 НК РФ).

Таким образом, и в налоговом учете признание актива зависит от обоснования его необходимости для финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Здесь можно воспользоваться и нормами трудового законодательства, обосновывающими необходимость произведенных затрат с точки зрения создания нормальных условий труда, и доводами об управленческих расходах либо представительских расходах.

Последнее обоснование зачастую не без успеха приводится при покупке хрустальных и фарфоровых изделий (фужеры, бокалы, сервизы и т. п.). Телевизоры и видеотехника также находятся под пристальным вниманием фискальных органов. Для учета видеотехники в составе основных средств предприятию достаточно доказать, что она используется в деятельности предприятия, например, при проведении переговоров с партнерами. Подтвердить это можно внутренними документами: приказами, служебными записками начальника отдела маркетинга, отчетами о проведении переговоров и т. д. В этом случае видеотехника будет облагаться налогом на имущество.

Интересно, что подтверждая экономическую обоснованность произведенных затрат на непроизводственное имущество созданием нормальных условий труда для своих работников, организация не увеличивает "зарплатные" налоги.

Дело в том, что расчет и налога на доходы физических лиц, и единого социального налога требует "персонифицированного" учета выплаты в пользу физического лица. Если же предприятие установит кондиционер или вентилятор в помещении, то определить, сколько потрачено денежных средств при покупке на конкретного работника, получающего свежий воздух, не представляется возможным.

Налоговикам же, попытавшимся рассчитать любым способом доход конкретного работника от установки того же кондиционера, можно порекомендовать рассчитать натуральную форму оплаты, например, от получаемого тепла или света этим работником в рабочее время*.

Теперь коснемся НДС. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 159 НК РФ при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Начислять НДС по указанным выше операциям необходимо в том налоговом периоде (месяце, квартале), в котором товары (работы, услуги) фактически передаются в потребление (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ). Как было сказано выше, сумма НДС, начисленная при передаче имущества для собственных нужд, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68, то есть за счет собственных средств.

По разъяснению МНС России, стоимость имущества, приобретенного для собственных нужд, облагается НДС только в случае фактической передачи его структурным подразделениям организации. МНС России в своем письме от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд" разъяснило, что "при приобретении имущества… для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям объекта налогообложения не возникает. В этом случае суммы НДС, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу, к вычету не принимаются".

Сумму (входного) НДС, уплаченную при приобретении имущества, подлежащего использованию для собственных нужд, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры продавца согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Предприятии"

Для отражения в бухгалтерском учете основных средств непроизводственного назначения существуют два возможных варианта:

Актив признается основным средством. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", затем списываются на счет 01 "Основные средства", в дальнейшем стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации, которая включается в состав прочих расходов и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

Актив основным средством не признается. Все затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, учитываются в качестве внереализационного расхода на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим порядок отражения данных вариантов в программах "1С:Бухгалтерия 8" и "1С:Бухгалтерия 7.7".

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Бухгалтерии 8"

Вариант 1

Поступление основного средства в "1С:Бухгалтерии 8" отражается документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка). По кнопке "Операция", расположенной на панели инструментов документа, необходимо определить вид операции - "Оборудование". На закладке "Оборудование" в табличной части документа указать наименование, количество и стоимость поступивших объектов основных средств (см. рис. 1).

Объекты внеоборотных активов, поступающие в организацию, учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для отражения поступления таких объектов, в табличной части документа в колонке "Счет учета БУ" указать субсчет 08.04 "Приобретение объектов основных средств". В колонке "Счет НДС" выбрать счет 19.01 "НДС при приобретении основных средств" (см. рис.1).

При проведении данный документ формирует проводки:

Дебет 08.04 Кредит 60.01 - на сумму поступивших объектов основных средств; Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС.

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается документом "Принятие к учету ОС" (главное меню - ОС и НМА). Документ "Принятие к учету основных средств" предназначен для отражения принятия основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Принятие основных средств к учету означает, что формирование стоимости основного средства окончено. Как правило, это происходит одновременно с вводом основного средства в эксплуатацию. При принятии основного средства к учету должны быть определены его основные параметры:

• инвентарный номер;
• порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете и порядок включения в состав расходов в налоговом учете;
• счета учета стоимости основного средства, а также, счета учета амортизации или износа по бухгалтерскому и налоговому учету.

Эти параметры определяются в момент принятия к учету основного средства и не меняются в течение всего периода учета этого основного средства.

В документе "Принятие к учету ОС" на закладке "Основные средства" в поле "Оборудование" указывается объект основных средств, принимаемый к учету, в табличной части необходимо указать наименование основного средства и его инвентарный номер.

На закладке "Общие сведения" указать порядок отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. Список различных способов отражения расходов хранится в регистре сведений "Способы отражения расходов по амортизации". Данный список формируется пользователем самостоятельно. В данном случае, поскольку основное средство является непроизводственным по своему назначению, то начисляемая амортизация списывается в качестве расхода на счет 91.2 "Прочие расходы" (рис. 2).

На закладке "Бухгалтерский учет" указываются необходимые параметры для начисления амортизации:

• способ начисления амортизации;
• срок полезного использования основного средства;
• и др.

На закладке "Налоговый учет" отражается порядок включения стоимости в состав расходов. Порядок включения стоимости основного средства в состав расходов зависит от возможности обоснования необходимости затрат по приобретению основного средства для финансово-хозяйственной деятельности организации:

• при экономической обоснованности затрат стоимость основного средства погашается путем начисления амортизации или списывается в расходы в полном объеме при принятии к учету;
• при отсутствии возможности обосновать затраты стоимость основного средства не включается в расходы.

Если стоимость основного средства в налоговом учете погашается путем начисления амортизации, в документе становятся доступными реквизиты, определяющие параметры начисления амортизации:

• метод начисления амортизации;
• срок полезного использования;
• специальный коэффициент;
• и др.

Документ "Принятие к учету ОС" при проведении формирует проводку:

Дебет 01.01 Кредит 08.4 - на сумму первоначальной стоимости основного средства.

Для начисления амортизации используется документ "Закрытие месяца", при проведении которого формируется проводка:

Дебет 91.2 Кредит 02.01 - на сумму начисленной амортизации.

Для анализа результатов данных операций по учету основных средств можно использовать различные отчеты конфигурации:

• Ведомость амортизации ОС за период (главное меню ОС и НМА);
• Инвентарная книга ОС (главное меню ОС и НМА);
• Стандартные бухгалтерские отчеты (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету и др.).

Отражение операций в налоговом учете происходит при проведении документов. В конфигурации пользователю предоставлена возможность самостоятельно определять необходимость отражения в налоговом учете конкретной операции. Для этого в каждом документе имеется флаг "Отразить в нал. Учете". При установленном в документе флаге формируются "дублирующие" проводки по налоговому плану счетов.

Налоговый план счетов по структуре счетов, аналитике подобен плану счетов бухгалтерского учета для облегчения сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета. Коды счетов в большинстве случаев соответствуют кодам счетов бухгалтерского учета аналогичного назначения.

Вариант 2

Для отражения затрат, связанных с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации, в составе внереализационных расходов, можно также, как и в первом варианте, воспользоваться документом "Поступление товаров и услуг" (главное меню Основная деятельность -> Покупка). На закладке "Услуги" заполнить табличную часть документа, указав в поле "Счет БУ" счет 91.2 "Прочие расходы".

Дебет 91.2 Кредит 60.01 - на стоимость основного средства; Дебет 19.01 Кредит 60.01 - на сумму НДС.

Учет ОС непроизводственного назначения в "1С:Бухгалтерии 7.7"

Рассмотрим порядок отражения этих операций в "1С:Бухгалтерии 7.7".

Вариант 1

Поступление основного средства отражается документом "Поступление ОС" (главное меню Документы -> Учет ОС). В табличной части документа указывается поступивший объект основных средств, его количество и стоимость.

При проведении документ формирует проводки:

Дебет 08.4 Кредит 60.1 - на стоимость основного средства; Дебет 19.1 Кредит 60.1 - на сумму НДС.

Ввод в эксплуатацию основного средства производится документом "Ввод в эксплуатацию" (главное меню Документы -> Учет ОС). Документ имеет несколько закладок, на которых определяются различные параметры, необходимые для учета основного средства.

На закладке "Основные средства" в поле "Объект внеоборотных активов" указывается вводимый в эксплуатацию объект. По кнопке "Объем вложений во внеоборотные активы" программа автоматически определяет первоначальную стоимость объекта. В табличной части документа указывается наименование основного средства и его инвентарный номер.

На закладке "Общие сведения" необходимо определить порядок учета затрат, связанных с приобретением основного средства в бухгалтерском и налоговом учете.

На закладке "Бухгалтерский учет" определяются параметры необходимые для начисления амортизация (способ начисления амортизации, срок полезного использования), а также счет отнесения затрат, в данном случае необходимо указать счет 91.2 "Прочие расходы".

На закладке "Налоговый учет" определяются параметры, необходимые для правильного отражения амортизации по основному средству в налоговом учете.

Дебет 01.1 Кредит 08.4 - на сумму балансовой стоимости основного средства.

Начисление амортизации производится последним днем месяца документом "Начисление амортизации" (главное меню Документы -> Регламентные).

При проведении документ формирует проводку:

Дебет 91.2 Кредит 02.1 - на сумму начисленной амортизации.

Вариант 2

При отнесении затрат на приобретение основного средства непроизводственного назначения в состав внереализационных расходов в "1С:Бухгалтерии 7.7" можно воспользоваться документом "Услуги сторонних организаций", обязательно указав в табличной части документа в поле "Корр.счет" счет 91.2 "Прочие расходы" или документом "Бухгалтерская справка" (главное меню Документы -> Общего назначения). В "Бухгалтерской справке" пользователь имеет возможность самостоятельно определять счета, используемые в проводке.

При проведении документы формируют проводки:

Дебет 91.2 Кредит 60.1 - на сумму затрат; Дебет 19.3 Кредит 60.1 - на сумму НДС.

Для анализа результатов используются отчеты:

• отчет по основным средствам, инвентарная книга ОС (главное меню Отчеты -> Специализированные);
• стандартные бухгалтерские отчеты (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету и др.).

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

К непроизведенным активам относятся:

Водные ресурсы,

Ресурсы недр,

Лесные ресурсы,

Биологические ресурсы,

Радиочастотный спектр,

Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Обратите внимание!

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты. На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н. Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

«В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Окончание примера.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Пример 2.

Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы» .

К непроизведенным активам относятся активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер , который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»;

Принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту счетов 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджета);

Оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы»;

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430);

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, а также выбытие объектов непроизведенных активов при их реализации отражается по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430);

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430);

Вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430).

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010301000 «Земля»;

010302000 «Ресурсы недр»;

010303000 «Прочие непроизведенные активы».

На счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

На счете 010302000 «Ресурсы недр» учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

На счете 010303000 «Прочие непроизведенные активы» учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Следует обратить внимание на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 мая 2006 г. № 02-14-10а/1406, в котором разъяснен порядок отражения в бюджетном учете земельных участков.

Непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и пр.) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения.

Учет материальных запасов.

Для осуществления своей деятельности бюджетные учреждения приобретают и используют различные хозяйственные и строительные материалы, оборудование к установке, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, горюче-смазочные материалы, мягкий инвентарь, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного использования для лабораторных испытаний и научно-исследовательских работ.

К материальным запасам относятся :

· предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

· готовая продукция;

· орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

· бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;

· специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;

· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

· временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

· тара для хранения товарно-материальных ценностей;

· предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

· молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Основными задачами учета материальных запасов является:

Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за выполнением договорных обязательств;

Выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, определение их фактической стоимости для постановки на учет;

Обеспечение сохранности и контроля за движением материалов и правильным их использованием;

Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией.

За сохранность и состояние материальных ценностей, находящихся в учреждении, несут ответственность материально ответственные лица, назначаемые приказом руководителя бюджетного учреждения. Прием на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц должны быть согласованы с главным бухгалтером. При приеме на работу с материально ответственными лицами заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация и оценка. Классификация материалов в бюджетных учреждениях положена в основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов предназначены счета:

- 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства» : на счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п.;

- 0 105 02 000 «Продукты питания» : на счете учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.;

- 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы» : на счете учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и др.);

- 0 105 04 000 «Строительные материалы» : на счете учитываются все виды строительных материалов:

силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.), химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;

готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);

оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ;

- 010505000 «Мягкий инвентарь» : на счете учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);

одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);

обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

прочий мягкий инвентарь;

- 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» : на счете учитываются следующие виды материальных запасов:

спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;

молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;

приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

посадочный материал;

реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;

запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

материалы специального назначения;

иные материальные запасы;

- 0 105 07 000 «Готовая продукция» : счет предназначендляучета изготовленной в учреждениях продукции в рамках деятельности, приносящей доход.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость , предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату , признаются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

· иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости .

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Важной предпосылкой рациональной организации учета является четкая система документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей. Поступление, перемещение и отпуск материальных ценностей оформляется соответствующими бухгалтерскими документами.

Документальное оформление поступления материальных запасов

Поступление материалов в учреждение осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) материалы собственного изготовления, отходов производства, материалы, оставшиеся от ликвидации основных средств;

в) материалы, полученные от подотчетных лиц;

г) безвозмездные получения, централизованные поставки.

Контроль за выполнением договорных обязательств осуществляют соответствующие службы организации.

Отгружая товар покупателю, продавец оформляет транспортные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы, квитанция к железнодорожной накладной и др.). В каждое тарное место продавец вкладывает сопроводительные документы (счет-фактуру, спецификацию, опись, упаковочный ярлык и др.), свидетельствующие о наименовании и количестве находящегося в нем товара. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной №1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. №78.

При выявлении недостачи товара или его ненадлежащего качества по сравнению с данными, содержащимися в транспортных и сопроводительных документах продавца, приемка приостанавливается, оформляется и направляется продавцу уведомление о вызове представителя продавца с указанием времени, на которое назначена двухсторонняя совместная приемка товара, составляется акт на факт выявленной недостачи. Если факт недостачи будет подтвержден при двусторонней приемке, то оформляется совместный акт о приемке материалов (ф. по ОКУД 0315004, типовая межотраслевая форма №М-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России № 71а от 30 октября 1997г.) в двух экземплярах за подписями представителей покупателя и продавца, который утверждается руководителем юридического лица-покупателя и служит в качестве первичного приходного документа. Аналогичный акт составляется при выявлении излишков. При отсутствии расхождений материалы приходуются по документам поставщиков.

Обязательные реквизиты первичных приходных документов: наименование поставщика, банковские реквизиты, наименование материальных ценностей, сорт, количество (масса), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т.п. оформляют требованиями-накладными (ф. по ОКУД 0315006, типовая межотраслевая форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.1997г.), которые выписывают сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов у сдатчика, второй направляется получателю и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет, который прилагается к авансовому отчету.

Документальное оформление по расходу материальных запасов

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны. Документы, служащие основанием для отпуска материалов, должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, им на то уполномоченными. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации деятельности учреждения, направления расхода и периодичности отпуска и вида материалов.

Выдача материалов со склада производится по следующим документам :

· требование-накладная (ф. 0315006 ): применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри учреждения.

Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы, в 2 экземплярах: первый экземпляр остается на складе; второй экземпляр передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований можно выписать общее требование-накладную;

· накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007 ): применяется для учета отпуска материалов на основании договоров. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов;

· меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202 ): применяется для оформления отпуска продуктов питания. Меню-требование составляется ежедневно в соответствии с нормами раскладки продуктов питания и данными о количестве довольствующихся лиц. Меню-требование, заверенное установленными подписями лиц, ответственных за получение, выдачу и использование продуктов питания утверждается руководителем учреждения и передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком. Сведения из меню-требования после проверки заносятся в ежемесячную накопительную ведомость по расходу продуктов питания.

· ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203 ): применяется для выдачи в течение месяца кормов и фуража для кормления рабочего скота и других животных. Каждая выдача кормов и фуража подтверждается подписью получателя. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания выданных кормов и фуража в расход.

· ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210 ): применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей (графы 3-12). Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей в установленном порядке с баланса учреждения.

· акт о списании материальных запасов (ф. 0504230 ): применяется для списания с баланса материальных запасов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения.

· путевой лист (ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007 ): путевой лист является первичным документом по учету работы автотранспорта, является основанием для начисления заработной платы водителю. Путевой лист выписывается диспетчером или уполномоченным лицом. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.

Путевой лист также является подтверждением того, что в производственных целях было израсходовано топливо, и является основанием для списания ГСМ. К горюче-смазочным материалам относятся:

Топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);

Смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

Специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

В путевом листе проставляются показания спидометра и показатели расхода ГСМ, указывается точный маршрут следования, подтверждающий производственный характер транспортных расходов. Путевой лист действителен только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены). Остаток горючего в баке фиксируется в листе на начало и конец смены.

Списание ГСМ производится в пределах норм расходов ГСМ. Норма расхода топлив и смазочных материалов применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации.

Расчет расхода указывается по нормам, утвержденным в организации для данной машины. По сравнению с этой нормой указывается фактический расход, экономия или перерасход по отношению к норме.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации автомобилей. Кроме того, учитывается время года, численность населения пункта, в котором эксплуатируется автомобиль, и прочие факторы, которые могут повлиять на расход ГСМ. Такие лимиты обозначены в Методических рекомендациях к Распоряжению Минтранса России от 14 марта 2008 года № АМ-23-р.

ГСМ в пределах норм списывают на счет учета расходов (при осуществлении приносящей доход деятельности - на счет учета стоимости изготовленной продукции (работ, услуг)). А сверх лимита - на счет учета доходов с последующим восстановлением за счет виновных лиц или за счет установленных источников.

Перерасход ГСМ сверх установленных норм фактически является недостачей. Учет недостач материалов ведут на счете 0 209 04 000. При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба.

Счет 010300000 "Не произведенные активы"

Счет предназначен для учета не произведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов не произведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов не произведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов не произведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов не произведенных активов, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Не произведенные активы".

Каждому объекту не произведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов не произведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов не произведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов не произведенных активов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

15. Учет материальных запасов.

Счет 010500000 "Материальные запасы"

Счет предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

готовая продукция.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Аналитический учет материальных запасов, за исключением посуды, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф.0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф.0315004).

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

Требование-накладная (ф.0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210).

Д 010500000, К 010500000 - внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении.

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202);

Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);

Путевой лист (ф.0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф.0504230).

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф.0504044).

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 "Медикаменты и перевязочные средства";

010502000 "Продукты питания";

010503000 "Горюче-смазочные материалы";

010504000 "Строительные материалы";

010505000 "Мягкий инвентарь";

010506000 "Прочие материальные запасы";

010507000 "Готовая продукция".